Главная       Продать работу       Заказать работу       Блог       Контакты       Оплата       О нас       Как мы работаем       Регистрация       Вход в кабинет
Тех. дипломные работы
   автомобили
   спец. техника
   станки
   тех. маш.
   строительство
   электроснабжение
   пищевая промышленность
   водоснабжение
   газоснабжение
   автоматизация
   теплоснабжение
   холодильники
   машиностроение
   др. тех. специальности

Тех. курсовые работы
   автомобили
   спец. техника
   станки
   тех. маш.
   строительство
   детали машин
   электроснабжение
   газоснабжение
   водоснабжение
   пищевая промышленность
   автоматизация
   теплоснабжение
   ТММ
   ВСТИ
   гидравлика и пневматика
   машиностроение
   др. тех. специальности

Тех. дополнения
   Отчеты
   Расчетно-графические работы
   Лекции
   Задачи
   Лабораторные работы
   Литература
   Контрольные работы
   Чертежи и 3D моделирование
   Тех. soft
   Рефераты
   Общий раздел
   Технологический раздел
   Конструкторский раздел
   Эксплуатационный раздел
   БЖД раздел
   Экономический раздел
   Экологический раздел
   Автоматизация раздел
   Расчетные работы

Гум. дипломные работы
   педагогика и психология
   астрономия и космонавтика
   банковское, биржевое дело
   БЖД и экология
   биология и естествознание
   бухгалтерский счет и аудит
   военное дело
   география
   геология
   государство и право
   журналистика и СМИ
   иностранные языки
   история
   коммуникации
   краеведение
   кулинария
   культура и искусство
   литература
   экономика и торговля
   математика
   медицина
   международное отношение
   менеджмент
   политология
   музыка
   религия
   социология
   спорт и туризм
   таможенная система
   физика
   химия
   философия
   финансы
   этика и эстетика
   правознавство

Гум. курсовые работы
   педагогика и психология
   астрономия и космонавтика
   банковское, биржевое дело
   БЖД и экология
   биология и естествознание
   бухгалтерский счет и аудит
   военное дело
   география
   геология
   государство и право
   журналистика и СМИ
   иностранные языки
   история
   коммуникации
   краеведение
   кулинария
   культура и искусство
   литература
   экономика и торговля
   математика
   медицина
   международное отношение
   менеджмент
   политология
   музыка
   религия
   социология
   спорт и туризм
   таможенная система
   физика
   химия
   философия
   финансы
   этика и эстетика
   правознавство

Гум. дополнения
   Отчеты
   Расчетные работы
   Лекции
   Задачи
   Лабораторные работы
   Литература
   Контрольные работы
   Сочинения
   Гум. soft
   Рефераты

Рефераты
   Авиация и космонавтика
   Административное право
   Арбитражный процесс
   Архитектура
   Астрология
   Астрономия
   Банковское дело
   Безопасность жизнедеятельнос
   Биографии
   Биология
   Биология и химия
   Биржевое дело
   Ботаника и сельское хоз-во
   Бухгалтерский учет и аудит
   Валютные отношения
   Ветеринария
   Военная кафедра
   ГДЗ
   География
   Геодезия
   Геология
   Геополитика
   Государство и право
   Гражданское право и процесс
   Делопроизводство
   Деньги и кредит
   ЕГЭ
   Естествознание
   Журналистика
   ЗНО
   Зоология
   Издательское дело и полиграф
   Инвестиции
   Иностранный язык
   Информатика
   Информатика, программировани
   Исторические личности
   История
   История техники
   Кибернетика
   Коммуникации и связь
   Компьютерные науки
   Косметология
   Краеведение и этнография
   Краткое содержание произведе
   Криминалистика
   Криминология
   Криптология
   Кулинария
   Культура и искусство
   Культурология
   Литература : зарубежная
   Литература и русский язык
   Логика
   Логистика
   Маркетинг
   Математика
   Медицина, здоровье
   Медицинские науки
   Международное публичное прав
   Международное частное право
   Международные отношения
   Менеджмент
   Металлургия
   Москвоведение
   Музыка
   Муниципальное право
   Налоги, налогообложение
   Наука и техника
   Начертательная геометрия
   Оккультизм и уфология
   Остальные рефераты
   Педагогика
   Политология
   Право
   Право, юриспруденция
   Предпринимательство
   Прикладные науки
   Промышленность, производство
   Психология
   психология, педагогика
   Радиоэлектроника
   Реклама
   Религия и мифология
   Риторика
   Сексология
   Социология
   Статистика
   Страхование
   Строительные науки
   Строительство
   Схемотехника
   Таможенная система
   Теория государства и права
   Теория организации
   Теплотехника
   Технология
   Товароведение
   Транспорт
   Трудовое право
   Туризм
   Уголовное право и процесс
   Управление
   Управленческие науки
   Физика
   Физкультура и спорт
   Философия
   Финансовые науки
   Финансы
   Фотография
   Химия
   Хозяйственное право
   Цифровые устройства
   Экологическое право
   Экология
   Экономика
   Экономико-математическое мод
   Экономическая география
   Экономическая теория
   Этика
   Юриспруденция
   Языковедение
   Языкознание, филология

Главная > Блог


Понятие, задачи и информационное обеспечение анализа основных затрат на производство услуг ЗАО «Санаторий «Кругозор»

В системе показателей, характеризующих эффективность основной деятельности, одно из ведущих мест принадлежит показателю себестоимости услуг [26, с. 217].

Себестоимость санаторно-курортной услуги - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В целях данного исследования интерес представляет себестоимость, которая складывается из основных производственных затрат. Эта категория аналогична понятию усеченной производственной, цеховой себестоимости, используемому в промышленности. В себестоимости услуг как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы сотрудников и администрации. 

Основными задачами анализа себестоимости являются [23, с. 170]:

  1. Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно предыдущих отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
  2. Исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
  3. Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости товаров, работ или услуг;
  4. Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные виды услуг [34].

В анализе себестоимости выделяется такой важный раздел, как анализ основных затрат. В сфере санаторно-курортных услуг к основным относят прямые переменные расходы, связанные с производственным процессом по предоставлению санаторно-курортной услуги. В соответствии с формой калькуляции стоимости путевки, утвержденной в ЗАО «Санаторий «Кругозор», к таким затратам относят:

1. Материальные расходы по направлениям:

- питание;

- медицинское обслуживание;

- культмероприятия.

2. Заработную плату и отчисления на социальные нужды с нее также по направлениям:

- питание;

- медицинское обслуживание;

- культмероприятия.

Источниками информации для анализа затрат на производство, являются:

- отчетные данные управленческого учета;

- данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы);

- плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и продажу услуг [28, с. 138].

При группировке затрат по статьям калькуляции они объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе производства, в хозяйственных нуждах, в управлении организацией и т. д.

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости услуг, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого участка или подразделения [24, с. 198].

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией за данный отчетный период.

Затраты же по элементам показывают все произведенные расходы ресурсов организации за отчетный период.

Основными задачами, решаемыми при анализе себестоимости по калькуляционным статьям, являются определение удельного веса отдельных элементов в процентном отношении к итогу, а также расчет их динамики (или выполнения плана). В анализе структуры затрат на производство и реализацию анализируется структура затрат путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам учетного года с аналогичными показателями предыдущего года.

В результате анализа себестоимости услуг по элементам затрат и калькуляционным статьям выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости. От того, как организация в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами [16, с. 190].

Исследование себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости и структуры затрат.

В ходе исследования было установлено, что в ЗАО «Санаторий «Кругозор» обслуживание клиентов (рекреантов) осуществляется по путевкам различного уровня. Под уровнем понимается набор и характер услуг, включенных в путевку, а также продолжительность путевки. Так в целях анализа были рассчитаны средние значения статей затрат на одну путевку из расчета 21 койко-день по пяти категориям путевок. Рассмотрим структуру себестоимости путевки по данным таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Структура средней себестоимости путевки в 2014 году, руб.

Показатель

Поквартально

I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Заработная плата

5205,00

5387,17

5454,84

5491,275

Начисления на зарплату

1852,00

1916,82

1940,89

1953,86

Набор продуктов

9024,00

9339,84

9457,15

9520,32

Лечение и приобретение медикаментов

6870,00

7110,45

7199,76

7247,85

Культмероприятия

158,70

164,25

166,31

167,4285

Хозяйственные расходы:

7100,00

7348,5

7440,8

7490,5

- теплоэнергия

1070,00

1107,45

1121,36

1128,85

- электроэнергия

900,00

931,5

943,2

949,5

- водоснабжение, канализация

2035,80

2107,05

2133,51

2147,769

- стирка белья

235,00

243,22

246,28

247,925

- текущий ремонт

800,00

828

838,4

844

- транспортные расходы

670,00

693,45

702,16

706,85

- содержание помещений

585,00

605,47

613,08

617,175

- охрана труда

230,00

238,05

241,04

242,65

- содержание службы охраны

40,60

42,021

42,54

42,833

- арендная плата

520,0

538,2

544,96

548,6

- командировочные услуги

3,60

3,726

3,77

3,798

Амортизация основных средств

2612,3

2703,73

2737,69

2755,977

Расходы по лицензированию

-

-

-

-

Амортизация по НМА

9,00

9,315

9,43

9,495

Благоустройства территории

108,00

111,78

113,18

113,94

Управленческие расходы

630,00

652,05

660,24

664,65

Реклама

4,00

4,14

4,19

4,22

Капитальный ремонт

4020,00

4111,40

4192,24

4220

Аренда земли

747,00

773,14

782,85

788,085

Услуги банка

6,05

6,05

7,10

7,10

Подготовка кадров

6,00

6,21

6,28

6,33

Транспортный налог

324,00

335,34

339,55

341,82

Прочие

350,00

362,25

366,80

369,25

ИТОГО затрат

39000,00

40365,00

40872,00

41145,00

Прибыль санатория будет равна выручке от продаж и НДС минус полная себестоимость путевок.

Фактическая себестоимость 1 койко-дня за 2012 г. составила на единицу - 1411 руб. 99 коп., в 2013 – 1819 руб. 98 коп., в 2014 году – 2213 руб. 96 коп.

Себестоимость услуг - это совокупность эксплуатационных затрат по содержанию отдыхающих в санатории, выраженная в денежной форме. Затраты планируются и учитываются как по предприятию в целом, так и на 1 койко-день [10, с. 143].

Себестоимость койко-дня - это совокупность затрат по содержанию 1 отдыхающего в день, выраженная в денежной форме.

Из таблицы 3.1 видно, что фактически наибольший удельный вес в себестоимости услуг в 2014 году занимали расходы на продукты питания (23,14%), заработную плату (18,09%) и лечебные процедуры и медикаменты (17,62%).

Хозяйственные расходы (16,14%), включают в себя расходы на теплоснабжение (2,74%), электроэнергию (2,31%), водоснабжение и канализацию (5,2%), расходы на стирку белья (0,60%), транспортные расходы (0,67%) и содержание помещений (5,5%). Особенное беспокойство у экономистов ЗАО «Санаторий «Кругозор» вызывает рост доли расходов на водоснабжение и канализацию. Например, еще в 2007 г. этот показатель составлял 2,5%, в 2014 г. вырос до 8,22%. В данный момент изыскиваются резервы для экономии данной статьи расходов.

Продолжаются работы по оснащению санатория альтернативными источниками энергии: планируется строительство солнечных батарей и установление теплового насоса для подогрева воды. Также большую возможность для экономии денежных средств представляет способ оплаты коммунальных платежей через зачеты - в среднем 12%. В расходы по содержанию помещений входит расход хозяйственных и вспомогательных материалов для содержания в чистоте помещений и территорий, плата за телефоны и телефонные переговоры, расходы на охрану и техническое обслуживание оборудования [11, c. 154].

Продукты питания (23,14%), статья прямых расходов, по которой наблюдается увеличение денежной суммы в себестоимости путевки в течение года с 9024 рублей на одного отдыхающего в 1 квартале до 9520 рублей в 4 квартале. То есть ежедневный расход на питание составляет 453 рубля на одного рекреанта. По данной статье нельзя допускать большой экономии, т. к. это ведет к снижению калорийности пищи и качества ее приготовления. Но если ограничить число поставщиков продуктов с 35 на сегодняшний день до 5-7 крупных, то можно сэкономить 10-15% расходов.

Заработная плата с начислениями (18,09%) включает в себя основную и дополнительную заработную плату всем сотрудникам санатория за исключением АУП, а также премии, выплаты из фонда социального страхования, компенсации и др. Единственный способ экономии по этой статье - увольнение сотрудников в зимний период. Но это затруднительно из-за требований трудового законодательства. Также это несправедливо по отношению к постоянным работникам, и кроме того отрицательно влияет на квалификацию персонала, создает проблемы с набором нового состава сотрудников на летний период.

Тем не менее, необходимо пересмотреть штатное расписание санатория и провести финансовый расчет целесообразности сохранения всех сотрудников на рабочих местах в зимний период. Кроме того, возможно увеличение заработной платы в летний период на 40-50% за счет текущей прибыли, что должно компенсировать финансовые и моральные потери неработающих зимой работников [35].

Налоги и сборы (0,83%). Данная статья включает в себя: транспортный налог - 2,6% от выручки; налог на землю – 0,88%; налог на имущество - 1%; прочие налоги - 0,2. Экономия по этой статье расходов является противозаконной. Кроме того, в настоящее время налоговая инспекция пытается заставить санаторий платить налог на имущество, с тех объектов санатория, которые, по мнению налоговой инспекции не принимают никакого участия в организации санаторно-курортного процесса - столовая, автопарк, гаражи, административное здание, пункты проката, парикмахерская и другие. Это приведет к росту расходов по этой статье в 1,5-2 раза.

Лечебные процедуры (5,1%). Этот небольшой процент расходов обусловлен тем, что в данную статью включаются только стоимость медикаментов, медспецматериалов, расходы на нарзанные и грязевые ванны и медицинские процедуры, которые в ограниченном количестве входят в путевку. Поэтому данная статья расходов существенно занижена. Необходимо отметить, что в ЗАО «Санаторий «Кругозор» отдыхающим активно предлагается за дополнительную плату получить медицинские процедуры, не включенные в норматив путевки.

Текущий ремонт (4,9%), эта сумма сложилась из остающихся в распоряжении санатория свободных средств, которые могли бы остаться в качестве прибыли и быть пущены на выплату дивидендов. Но этой суммы недостаточно даже для одного хорошего ремонта. В то же время санаторий испытывает острую необходимость в срочном ремонте хотя бы небольших участков (помещений) - грязелечебница, пищеблок, ванны, некоторые палаты.

Информативным является анализ статей расходов поквартально, что позволяет выявить динамику изменений долей постоянных и переменных издержек в течение года. В 2014 году, например, наблюдался рост к 3 кварталу и снижение в 4 квартале таких расходов, как заработная плата, продукты питания, лечебные процедуры, культурные мероприятия, хозяйственные расходы, текущий ремонт, налоги и сборы, т. е. они, увеличиваются с ростом загрузки и уменьшаются при ее снижении. При этом их доли в общей сумме расходов также изменяются. Эти издержки можно отнести к группе переменных [26, c. 97].

К постоянным издержкам отнесем те виды затрат, абсолютные значения которых не зависят от загрузки санатория, хотя их доли в общей себестоимости могут изменяться. К ним отнесем: амортизацию основных средств и НМА, административно-управленческие расходы, аудиторские услуги, реклама, транспортные расходы, содержание помещений, учеба и подготовка кадров. При этом наблюдается снижение доли постоянных издержек в себестоимости при увеличении загрузки [13, с. 263].

Следующий этап анализа предполагает изучение затрат с точки зрения показателей безубыточности ЗАО «Санаторий «Кругозор».




Комментарии